Ciallaíonn sé seo go nuair a dhíol na hearraí leis an céatadán den ICMS atá leabaithe cheana ag an tionscal, má tá an luach measta níos mó ná an ceann iarbhír ag am an díolacháin, tá an miondíoltóir i dteideal aisíocaíocht an mhéid íoctha i bhfad níos mó, gan an gá a chruthú an t-athsholáthar don tomhaltóir deiridh, a d'fhéadfadh deireadh ag íoc níos costasaí, gan a bheith i dteideal aon aisíoca
Sa na seachtainí dheireanacha, na ranníocaithe, go háirithe na miondíoltóirí, fuair siad bua tábhachtach os comhair an Chéad Roinn den Ard-Chúirt Bhreithiúnais (STJ), sa triail na hAireanna Speisialta n.º 2.034.975/MG 2.035.550/MG e 2.034.977/MG, faoin gcóraslach deacmhainní athchleachtach(Téama uimh 1.191).⁇ An STJ ghlac sé leis an teoiric go, sa systematic den athsholáthar cánach ar aghaidh, ina n-athdhíolann an cáinitheoir athsholáthair an earraí ar phraghas níos ísle ná an bonn ríomh a glacadh leis le haghaidh bailiúchán an ICMS, tá neamhfheidhmeach an coinníoll dá bhforáiltear in Airteagal 166 den Chód Cánach Náisiúnta ⁇, míníonn Amanda Nadal Gazzaniga, comhpháirtí de ButtiniMoraes Advogados
De réir na cánachlaiste, i roinnt Stáit, mar Minas Gerais, na cáinitheoirí a bhí ag éileamh aisíocaíocht ICMS-ST mar gheall ar an difríocht idir luach an oibríochta deiridh agus an luach measta bhí frithsheasmhacht ag na Rúnaíochtaí Airgeadais, a éiligh an cruthúnas ar ghabháil na muirear airgeadais
An díospóireacht maidir leis an neamhúsáidteacht an art. 166 den CTN tháinig sé a bheith láidir ábhartha tar éis an bhreithiúnais ag STF, den RE no 593.849/MG, faoi an systematic de thionchar ginearálta (Téama uimh 201), ina ndearnadh a leagan amach go⁇ is dlite aisíocaíocht an difríochta den Cháin ar Ghluaiseacht Earraí agus Seirbhísí – ICMS íoc os cionn sa scéim athsholáthair cánach ar aghaidh má tá an bonn ríomh iarbhír an oibríochta níos ísle ná ceapadh ⁇⁇ Téann sé go, tar éis an aitheantas ar an gceart ar aisíocaíocht ICMS-ST sa chás sin, roinnt Stáit rialáil an ábhar ar bhealach a shrianadh an t-airgead a aisghabháil do cháinitheoirí.Mar sin, ar mhaithe le caillteanais eacnamaíocha a sheachaint, thosaigh na haonaid céanna den chónaidhm ag éileamh na fianaise dá bhforáiltear in Airteagal 166 den CTN ⁇, mionsonraí Amanda.
Tugann an dlíodóir mar shampla Stát na Minas Gerais, cad é, no § 1º do artigo 46 do Anexo VII do RICMS/MG (Decreto nº 48.589/2023), rialaíonn go: ⁇ní bheidh ach a bheith dlisteanach don aisíocaíocht a thagraíonn an caput, an cáinitheoir nach bhfuil déanta aige an reprise den luach an chánachais dídithe sa praghas na n-earraí nó, sa chás go ndearna tú é, bheith údaraithe go sainráite é a fháil ag an duine a d'fhulaing é, cás ina mbeidh na doiciméid tacaíochta le coinneáil ar fáil ag an gCiste.”
I gcur síos ginearálta, tá an córas den CTN ar mhaithe le cosc a chur ar an gcánach de dleacht iarratas a dhéanamh ar aisíocaíocht cánach indíreach, a bhfuil an t-ualach airgeadais curtha ar shiúl ag duine eile (ar a dtugtar ⁇ contríobhaí iarbhír ⁇ ), agus ceadaítear eisceacht ach amháin má údaraíonn an saoránach sin go sainráite an cáiníocóir ceart chun na luachanna sin a fháil
Is é an cúisíocht chun an ceart don aisíocaíocht a shrianadh ná go bhfuil an cáinitheoir de cheart, nuair a dhíol earraí leis an gcáin san áireamh sa praghas, bhí cheana féin díolmhaithe nó aisíocaithe. Ar an mbealach sin, má mheasfaí go raibh íocaíocht an chánachais mícheart, a thabhairt ar ais é don cháinitheoir de cheart bheadh mar thoradh ar saibhreas gan chúis, ós rud é go mbeadh sé á aisíoc dhá uair. ⁇ Téann sé go, le haghaidh cur i bhfeidhm Airteagal 166 den CTN, caithfear an anailís ar an tionchar eacnamaíoch a dhéanamh i ngach cás sonrach, agus gá a idirdhealú idir cásanna a, cé gur cosúil go bhfuil siad cosúil, féadfaidh dul le torthaí dlíthiúla difriúla ⁇, Cuireann an dlíodóir de ButtiniMoraes
Mar atá sa chás den aisíocaíocht i ndáil leis an scéim athsholáthair cánach ar aghaidh, ina ndéantar an cáin a bhailiú roimh ré, sula dtarlaíonn an ócáid chruthaitheach iarbhír, is é seo, roimh an díol don tomhaltóir deiridh. Mar sin go bhfuil íocaíocht na cánach bunaithe ar mheasúnú a d'fhéadfadh gan a bheith deimhnithe. Mar sin, má tá an luach measta níos mó ná an méid a rinneadh, é seo a údaríonn aisíocaíocht an mhéid íocta i bhfad os cionn, gan an gá le fianaise a thabhairt ar an réim chuig an tomhaltóir deiridh
Breathnaítear ar, mar sin, nach ndéantar an luach le aisghabháil a phasadh ar aghaidh don tomhaltóir deiridh ag aon am, ó tharla go bhfuil an t-ualach á iompar go heisiach ag an gcáinitheor ina ionad, is leis an seo a fhreagra, i ndáiríre, an ceart do aisíocaíocht na cánach. Cuimsitheach, an aisíocaíocht an ICMS-ST íocta i bhfad os a chionn cosc a chur ar an Stát luachanna a choinneáil go mícheart nach gcomhlíonann an méid fíor an oibríochta. An cur i bhfeidhm ar Airteagal 166 den CTN sna cásanna sin bheadh deacracht ar aisíocaíocht dlisteanach cánacha bailithe an chuid is mó, ag tairbhe go mícheart an cánach agus ní an cáinitheoir, trí ghiniúint saibhreas gan chúis don Stát
Mar sin, níl aon amhras ann maidir leis an neamhúsáidteacht den art. 166 den CTN sa aisíocaíocht ag an ionadaí cánach (miondíoltóir) den ICMS-ST comhfhreagrach don difríocht idir an bonn ríomh measta agus an ceann iarbhír cleachtadh sna oibríochtaí díolacháin don tomhaltóir deiridh
An teisias a shocraigh le déanaí ag an gCéad Rannán den STJ (Tema no 1.191), dhearbhaigh sé cásdlí na cúirte féin, go raibh mé ag teacht ag tuiscint cheana go:⁇ na systematic den athsholáthar cánach ar aghaidh, nuair ar éadáil na hearraí, an cáinitheoir athsholáthar roimh ré bailíonn sé an dleacht de réir an bonn ríomh measta, mar sin go, sa chás sonrach d'athdhíol ar níos lú luach, níl aon bhealach aige chun an cháin atá íoctha aige cheana féin a fháil ar ais, ag tarlú an lascaine ar phraghas deiridh an táirge den imeall brabúis féin an trádálaí, agus neamhfheidhmeach, sa speiceas, an coinníoll don nós imeachta athsheasmhach a bhaineann le an Art. 166 den CTN ⁇ (AgRg no REsp 630.966/RS, Rapóirtéir tAire Gurgel de Faria, An Chéad Grád, DJe 22/05/2018). Sa chiall céanna: AgInt no REsp n. 1.956.315/MG, tuairisceoir tAire Regina Helena Costa, An Chéad Grád, DJe de 17/2/2022.”[1]
Mar sin, d'fhág an STJ ar bhealach cuí an t-ábhar ag aithint nach bhfuil gá leis an gcomhlíonadh a fhoráiltear ag Airteagal 166 den CTN sna cásanna ina n-éilítear aisíocaíocht luachanna íoctha ar mó ar cheann de ICMS sa scéim athsholáthair cánach ar aghaidh, go háirithe nuair a bheidh an bunús ríomh iarbhír an oibríochta níos ísle ná presumed, toisc go, mar a léiríodh, an t-ualach déantar a ghlacadh ach amháin ag an ionadaí cánach ⁇, críochnaíonn Amanda
